臨近年底，去年財(cái)報(bào)被出具保留意見的奮達(dá)科技（002681.SZ）又要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

界面新聞?dòng)浾咦⒁獾?，奮達(dá)科技擬新聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模很小，今年3月份才獲得證券服務(wù)業(yè)務(wù)資質(zhì)。首單上市公司客戶為“2022年A股退市第一股”*ST新億（已退市，曾用股票代碼：600145.SH）。目前簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅1人。

自合作多年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因涉嫌財(cái)務(wù)造假案被立案調(diào)查后，奮達(dá)科技這4年已3次更換年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司財(cái)報(bào)曾兩次被出具“非標(biāo)”。

上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰向界面新聞?dòng)浾弑硎?，“上市公司更換會(huì)計(jì)事務(wù)所，本來是一個(gè)比較常見的現(xiàn)象，但如果是從一個(gè)大的、生意好的事務(wù)所換成一家新入場(chǎng)的事務(wù)所，而且是在年底的時(shí)候更換，往往就釋放了不太好的信號(hào)。”

“大所”改聘“小所”

12月1日晚間，奮達(dá)科技發(fā)布關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的公告，擬聘深圳振興會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“振興所”）為公司及子公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制的審計(jì)機(jī)構(gòu)。變更原因?yàn)椤肮緲I(yè)務(wù)發(fā)展需要和年度審計(jì)工作的安排”。

被換掉的亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“亞太所”），連續(xù)兩年為奮達(dá)科技提供了審計(jì)服務(wù)，對(duì)公司2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。

奮達(dá)科技表示，公司已就變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)事宜與亞太所進(jìn)行了溝通，亞太所已明確知悉本次變更事項(xiàng)并確認(rèn)無異議。

界面新聞注意到，新聘用的振興所成立于2005年，規(guī)模很小。截至2022年12月1日，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人2人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師6人、簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師1人。2名合伙人阮浩、李江分別擔(dān)任奮達(dá)科技項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另外，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人為阮健。

公告顯示，振興所2021年度經(jīng)審計(jì)的收入總額311.22萬元，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入247.66元，無證券業(yè)務(wù)收入，2021年度無上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，界面新聞通過其他公開信息了解到，該事務(wù)所截至2021年12月31日的從業(yè)人員共28人，2021年度凈資產(chǎn)為-119.17萬元。

而對(duì)比可見，原審計(jì)機(jī)構(gòu)無論在人員規(guī)模、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)還是經(jīng)營業(yè)績(jī)方面，都更具有顯著優(yōu)勢(shì)。

公開信息顯示，被換掉的亞太所2021年末的合伙人數(shù)量為126人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)561人，簽署過證券服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)429人。

亞太所2021年度經(jīng)審計(jì)的收入10.04億元，審計(jì)業(yè)務(wù)收入6.95億元，證券業(yè)務(wù)收入4.48億元。2021年上市公司審計(jì)客戶家數(shù)49家。

奮達(dá)科技為什么換掉連用兩年的“大所”，而選用一家資質(zhì)尚淺的“小所”作為審計(jì)機(jī)構(gòu)？

12月2日，界面新聞?chuàng)艽驃^達(dá)科技證券部門電話，對(duì)于變更審計(jì)機(jī)構(gòu)一事，相關(guān)人員表示，“就是正常的更換”，出于“審計(jì)安排”，至于新聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息“公告里面都有寫”。

當(dāng)問及振興所是否具備審計(jì)上市公司的能力時(shí)，上述人員表示，“那肯定沒問題”，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師很早就從事審計(jì)業(yè)務(wù)了，之前也有給上市公司提供過服務(wù)”。

界面新聞隨即進(jìn)行走訪，振興所辦公點(diǎn)位于深圳市福田區(qū)愛地大廈，共有兩間辦公區(qū)，現(xiàn)場(chǎng)6、7名工作人員正在辦公。

據(jù)振興所執(zhí)行事務(wù)合伙人阮浩介紹，該事務(wù)所現(xiàn)共有從業(yè)人員30多人，包括6名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。業(yè)務(wù)方面，目前正在轉(zhuǎn)型，“以前是做中小企業(yè)，今年準(zhǔn)備做上市公司業(yè)務(wù)，服務(wù)過的客戶有億路萬源、宜華集團(tuán)。”

振興所攝圖：龐宇振興所攝圖：龐宇

界面新聞?dòng)浾咦⒁獾?，振興所拿到證券業(yè)務(wù)“通行證”至今不到9個(gè)月時(shí)間。中國證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)發(fā)布的《從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案名單及基本信息》顯示，振興所于2022年3月30日通過中國證監(jiān)會(huì)備案，獲得從事證券服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)，首單證券業(yè)務(wù)為*ST公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)。

這首家上市公司客戶便是“2022年A股退市第一股”*ST新億。*ST新億曾于2022年3月11日公告稱，因原審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，擬該聘任振興所為2021年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

不過，上述公告發(fā)布后10天后，*ST新億便因財(cái)務(wù)造假等重大違法問題，收到上交所的股票終止上市決定書，該公司股票從此退出二級(jí)市場(chǎng)。

此外，界面新聞?dòng)浾卟殚喬煅鄄榘l(fā)現(xiàn)，振興所當(dāng)前參保人數(shù)為11人，2018年至2020年的參保人數(shù)均為0人，2021年則未顯示。這與上述合伙人提到的30余名從業(yè)人員數(shù)量存在明顯差異。

上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰接受界面新聞?dòng)浾卟稍L時(shí)表示，“上市公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，由大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為小的事務(wù)所，這一情況需要引起投資者的警惕?！?/p>

在葉小杰看來，“規(guī)模較大的事務(wù)所通常成立時(shí)間比較久，從業(yè)年限比較長，品牌聲譽(yù)等方面也經(jīng)過了資本市場(chǎng)的檢驗(yàn)。如果換成‘小所’，尤其是在新證券法把原先的審批制改為備案制之后，可能會(huì)帶來一個(gè)問題，就是新進(jìn)入到上市公司審計(jì)市場(chǎng)的這些‘小所’是否具備足夠的能力和獨(dú)立性來去提供審計(jì)服務(wù)，這是市場(chǎng)所高度關(guān)注的?！?/p>

4年3換審計(jì)機(jī)構(gòu)，2次被出具“非標(biāo)”

界面新聞?dòng)浾呤崂戆l(fā)現(xiàn)，奮達(dá)科技近4年已3次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

奮達(dá)科技2012年上市，2013年至2018年均由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“瑞華”）為公司提供審計(jì)服務(wù)。

2019年7月，瑞華因卷入*ST康得（已退市，曾用股票代碼：002450.SZ）造假案被立案調(diào)查。

2019年11月，奮達(dá)科技發(fā)布公告稱，擬改聘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“立信”）為公司及子公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

隨著審計(jì)機(jī)構(gòu)的變更，奮達(dá)科技連續(xù)六年被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的記錄被終止。

立信對(duì)奮達(dá)科技2019年財(cái)報(bào)出具“保留意見”的審計(jì)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制被出具“否定意見”的鑒證報(bào)告。導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)包括，無法確定奮達(dá)科技并購來的子公司富誠達(dá)科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“富誠達(dá)”）和歐朋達(dá)科技（深圳）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“歐朋達(dá)”）相關(guān)商譽(yù)及固定資產(chǎn)減值損失、富誠達(dá)長期待攤費(fèi)用應(yīng)歸屬于2018年和2019年的部分及存貨跌價(jià)損失計(jì)提金額的準(zhǔn)確性。

與此同時(shí)，奮達(dá)科技的業(yè)績(jī)也陷入低谷。因2018年度、2019年度連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤為負(fù)值，深交所于2020年5月6日對(duì)奮達(dá)科技股票交易實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”，公司股票簡(jiǎn)稱由“奮達(dá)科技”變更為“*ST奮達(dá)”。

2020年9月，奮達(dá)科技公告要換掉立信，改聘亞太所為公司2020年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

作為新任年審會(huì)計(jì)師，亞太所對(duì)奮達(dá)科技2020年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但也遭到了深交所的問詢。深交所要求亞太所對(duì)2020年期初財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所履行的審計(jì)或?qū)忛喅绦?，與前任會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)溝通的具體內(nèi)容等系列情況進(jìn)行說明。

正是這份“平穩(wěn)”的年報(bào)讓奮達(dá)科技得以順利摘帽。因2020年扭虧為盈，公司股票于2021年4月13日開市起撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)。

不過，好景不長。摘帽后的第二年，奮達(dá)科技再次被出具“非標(biāo)”審計(jì)報(bào)告。

亞太所對(duì)奮達(dá)科技2021年財(cái)報(bào)出具“保留意見”的原因在于，公司出售子公司富誠達(dá)100%股權(quán)后，未如期收到第二期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。這讓本就業(yè)績(jī)下滑的奮達(dá)科技再次陷入“爭(zhēng)議”。

此次改聘振興所為2022年財(cái)報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，已是奮達(dá)科技自2019年以來第三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

葉小杰向界面新聞?dòng)浾弑硎?，“上市公司現(xiàn)在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較倉促。因?yàn)樾陆邮值膶徲?jì)機(jī)構(gòu)要去理清這么多的賬目需要花費(fèi)比較多的時(shí)間，尤其是當(dāng)上一年度的審計(jì)意見是“非標(biāo)”的情況下，需要花費(fèi)更多的時(shí)間跟精力。”

同時(shí)，葉小杰提醒稱，“如果之前多次出現(xiàn)“非標(biāo)”，就需要關(guān)注之前的審計(jì)事項(xiàng)有沒有得到一個(gè)合理的解釋、導(dǎo)致“非標(biāo)”的因素是否已經(jīng)完全消除。如果沒有，那么無論上市公司怎樣更換會(huì)計(jì)事務(wù)所，外界對(duì)于它的財(cái)報(bào)質(zhì)量肯定還是會(huì)打上一個(gè)問號(hào)。”

曾借助“營業(yè)外收入”實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)大逆轉(zhuǎn)

奮達(dá)科技主營業(yè)務(wù)為消費(fèi)電子整機(jī)及其核心部件的研產(chǎn)銷，主要產(chǎn)品包括電聲產(chǎn)品、智能可穿戴、智能門鎖、健康電器等四大系列，公司是上述智能硬件領(lǐng)域的供應(yīng)商。

上市后的奮達(dá)科技業(yè)績(jī)?cè)宦纷吒撸瑺I業(yè)收入由2012年的7.87億元提升至2017年的32.10億元，凈利潤在這5年時(shí)間里由0.76億元增至4.43億元。

隨著業(yè)績(jī)的攀升，奮達(dá)科技自2015年開啟了一路“買買買”模式，隱患也就此埋下。

其中，導(dǎo)致奮達(dá)科技之后業(yè)績(jī)“大變臉”的主要原因，在于2015年和2017年的兩筆巨額收購。

2015年3月、2017年10月，奮達(dá)科技分別以11.18億元、28.95億元的交易對(duì)價(jià)從關(guān)聯(lián)方手中買下歐朋達(dá)100%股權(quán)和富誠達(dá)100%股權(quán)，高溢價(jià)收購給公司分別帶來9.1億元、25.45億元的商譽(yù)。

但這兩家子公司之后的業(yè)績(jī)表現(xiàn)卻讓人大失所望。歐朋達(dá)在2014年-2016年的三年業(yè)績(jī)承諾期一過，業(yè)績(jī)便呈斷崖式下跌。富誠達(dá)在2017年、2018年業(yè)績(jī)完成率尚能達(dá)到9成以上的，2019年則嚴(yán)重不達(dá)標(biāo)。

這令?yuàn)^達(dá)科技“元?dú)獯髠薄?018年年報(bào)顯示，公司對(duì)歐朋計(jì)提了6.56億元商譽(yù)減值損失，當(dāng)年歸母凈利潤為虧損7.80億元。2019年年報(bào)顯示，公司對(duì)歐朋達(dá)和富誠達(dá)合計(jì)計(jì)提28億元商譽(yù)減值損失，當(dāng)年歸母凈利潤為虧損30.57億元。

由于2018年、2019年連續(xù)兩年處于巨額虧損，奮達(dá)科技股票被更名為“*ST奮達(dá)”。對(duì)于當(dāng)時(shí)的奮達(dá)科技來說，若2020年不能扭虧為盈，依照規(guī)定將被迫退市。

在至關(guān)重要的2020年，奮達(dá)科技實(shí)現(xiàn)歸母凈利潤10.65億元，不僅成功扭虧，還創(chuàng)下上市以來業(yè)績(jī)最高。公司股票最終順利摘帽。

而這背后，界面新聞?dòng)浾咦⒁獾剑菉^達(dá)科技通過增加“營業(yè)外收入”來實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)“大逆轉(zhuǎn)”。

2020年年報(bào)顯示，奮達(dá)科技當(dāng)期營業(yè)外收入高達(dá)9.86億元，這一數(shù)字在往年最高不超過2000萬元。公司表示，這筆收入主要來自富誠達(dá)原股東對(duì)業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)所支付的補(bǔ)償款。

該筆“一次性”收入過后，奮達(dá)科技的業(yè)績(jī)真相再次顯露。

在營業(yè)外收入回歸正常的2021年，奮達(dá)科技?xì)w母凈利潤驟降至0.51億元。2022年前三季度，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1.38億元，同比增長194.05%，但仍不及2018年同期水平。

此次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)后，奮達(dá)科技又將交出一份怎樣的財(cái)報(bào)？