證券時(shí)報(bào)記者 胡敏文

今年以來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部重拳出擊，對(duì)多家失職會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了嚴(yán)厲處罰。特別是“資格罰”導(dǎo)致的項(xiàng)目中止，引發(fā)上市公司集體掀起“換所潮”。

10月31日，萬(wàn)林物流發(fā)布了一則關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告，稱前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“亞太所”）被暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)12個(gè)月，按照《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，擬改聘北京國(guó)府嘉盈會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，擬簽字項(xiàng)目合伙人吳長(zhǎng)波、擬簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師顏秋菊。

緊接著在11月21日，萬(wàn)林物流再次發(fā)出變更公告，將由周毅接替顏秋菊作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)。

值得關(guān)注的是，吳長(zhǎng)波、周毅都曾是亞太所成員。吳長(zhǎng)波2010年開始在亞太所執(zhí)業(yè)，2022年開始為萬(wàn)林物流提供審計(jì)服務(wù)；周毅2023年開始在亞太所執(zhí)業(yè)，同一年開始為萬(wàn)林物流提供審計(jì)服務(wù)。在萬(wàn)林物流2023年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師一欄，吳長(zhǎng)波、周毅2人在列。

因原審計(jì)機(jī)構(gòu)被重罰，會(huì)計(jì)師跳槽并帶走客戶而形成的換“所”不換“師”現(xiàn)象，萬(wàn)林物流并不是孤例。華英農(nóng)業(yè)、尚榮醫(yī)療、輝隆股份、美亞光電等上市公司在變更2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)程中，均存在原審計(jì)機(jī)構(gòu)被暫停證券業(yè)務(wù)，大量會(huì)計(jì)師跳槽到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所并再次承接業(yè)務(wù)的情況。

那么，換“所”不換“師”為什么普遍存在？“資格罰”背后，現(xiàn)行的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任追究制度，有哪些待改進(jìn)之處呢？

“客隨師走”

多家上市公司改聘

亞太所是國(guó)內(nèi)老牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所，迄今已有40年的歷史，曾在全國(guó)設(shè)有25家分支機(jī)構(gòu)，合伙人過(guò)百人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師600余人，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）2021年發(fā)布的全國(guó)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力排名中位列第18。然而，近年來(lái)亞太所因?qū)徲?jì)問(wèn)題多次被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2021年至今，亞太所被監(jiān)管處罰次數(shù)不下三十次。今年8月，更是因在多家城投公司的審計(jì)過(guò)程中存在違規(guī)行為，被罰停業(yè)一年。這意味著所有項(xiàng)目停擺，無(wú)論是年報(bào)審計(jì)，還是再融資、重大資產(chǎn)重組、IPO項(xiàng)目都將中止審核，這對(duì)任何事務(wù)所來(lái)說(shuō)都是沉重的打擊。由亞太所擔(dān)任2023年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的31家上市公司，到目前為止已有17家宣布改聘。

伴隨而來(lái)的，還有人員的大量流失。根據(jù)記者查詢的中注協(xié)信息,截至今年11月21日,亞太所合伙人已銳減至19人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)剩余99人。

那么，這些會(huì)計(jì)師去了哪里呢？北京國(guó)府嘉盈會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為近期亞太所會(huì)計(jì)師們的主要奔赴地之一。據(jù)披露，今年1—10月，有40名注冊(cè)會(huì)計(jì)師集體轉(zhuǎn)所到北京國(guó)府嘉盈會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

被一同帶走的還有他們?cè)械目蛻?。北京?guó)府嘉盈會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間僅4年，在2023年及之前所承接的上市公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目為0。隨著原亞太所會(huì)計(jì)師們的加入，今年已有ST步森、萬(wàn)林物流、觀想科技、華英農(nóng)業(yè)等4家上市公司，選擇了北京國(guó)府嘉盈會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，且簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎都來(lái)自其前任審計(jì)機(jī)構(gòu)亞太所。

一般而言，新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎不存在過(guò)往案底，即便在嚴(yán)監(jiān)管風(fēng)暴之下，短期內(nèi)也基本不會(huì)面臨處罰。加入新成立的事務(wù)所以求短期內(nèi)業(yè)務(wù)推進(jìn)不受影響，成為部分會(huì)計(jì)師的選擇。

其他事務(wù)所也同樣存在“客隨師走”的情況。輝隆股份、美亞光電、清研環(huán)境、天元智能等上市公司，在原審計(jì)機(jī)構(gòu)遭遇“資格罰”后，宣布改聘事務(wù)所，而兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中至少有一名維持不變。

“問(wèn)題所”的會(huì)計(jì)師們

去了哪？

從過(guò)往諸多現(xiàn)象來(lái)看，一些事務(wù)所在遭受重罰后，其會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)往往會(huì)改換門庭去其他事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)業(yè)。

審計(jì)行業(yè)證券業(yè)務(wù)的追責(zé)始于瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“瑞華所”）。瑞華所曾穩(wěn)坐內(nèi)資所頭把交椅，2016年更是迎來(lái)了自己的高光時(shí)刻，以40億元的年度收入位列當(dāng)年中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)第二名，僅次于普華永道。據(jù)證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，在2016年度審計(jì)報(bào)告上，瑞華所有433名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽下了自己的名字，服務(wù)上市公司300余家。

但在2019年，康得新百億造假案曝光，其審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華所也站到了鎂光燈下，隨后瑞華所被立案調(diào)查，在手?jǐn)?shù)10家IPO項(xiàng)目、再融資項(xiàng)目受影響遭暫停。瑞華所的客戶、員工也大多流失到了同行處，至今仍然活躍在資本市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)上。

據(jù)證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，2016年來(lái)自瑞華所的這433位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有202位繼續(xù)服務(wù)于上市公司2023年度財(cái)報(bào)審計(jì)。其中，有43人是轉(zhuǎn)入信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)業(yè)，32人轉(zhuǎn)入致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此外，容誠(chéng)、大華、天健、中審眾環(huán)、大信、立信等事務(wù)所也吸納了大量來(lái)自瑞華所的人員。

康美藥業(yè)原審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“正中珠江”）的情況同樣如此。2017年，正中珠江走上巔峰，營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)歷史性突破，在當(dāng)年中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排行榜中位列第22。據(jù)證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，有70家上市公司聘任正中珠江為2017年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師有50名，其中多名會(huì)計(jì)師存在1人負(fù)責(zé)10余個(gè)項(xiàng)目的情況。比較來(lái)看，這50人中，依然有35人是上市公司2023年報(bào)審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其中大部分轉(zhuǎn)入了華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所和廣東司農(nóng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

可見，無(wú)論是之前的瑞華、正中珠江，還是大華、亞太，都是因個(gè)別會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為遭致嚴(yán)厲的處罰，并幾乎導(dǎo)致全所崩盤。而不在處罰范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)師們，則換個(gè)新的事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)業(yè)。

“無(wú)辜受累”問(wèn)題待解

隨著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)亂象的處罰、追責(zé)力度不斷加大，預(yù)計(jì)還會(huì)有更多的事務(wù)所分崩離析。但是，瑞華也好，正中珠江也罷，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所原來(lái)的會(huì)計(jì)師們大部分還在，只不過(guò)換個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)而已。

“就我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境而言，審計(jì)服務(wù)的實(shí)際委托人由公司股東大會(huì)或董事會(huì)演變?yōu)楣竟芾韺?，使得公司管理層?duì)事務(wù)所的聘任決策起著決定性作用，這無(wú)疑會(huì)促進(jìn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視自己與上市公司管理層之間的人際關(guān)系?！蹦喜髮W(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院閆煥民教授研究認(rèn)為。

閆煥民表示，尤其是在換“所”不換“師”式變更情況下，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得“新東家”的信任和認(rèn)可，會(huì)竭盡全力為“新東家”維系或爭(zhēng)取盡可能多的客戶資源，這更有可能導(dǎo)致簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存而向客戶“折腰”。換“所”不換“師”式變更，很可能會(huì)對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響。

另一種聲音則提到，暫停事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)，會(huì)牽涉到事務(wù)所的所有會(huì)計(jì)師。其中大部分會(huì)計(jì)師，對(duì)于其他涉事人員業(yè)務(wù)的承接、承做、風(fēng)險(xiǎn)情況、審計(jì)報(bào)告的出具情況并不了解，法律上也沒(méi)有就此作出強(qiáng)制義務(wù)性的規(guī)定，屬于事實(shí)和法律上的無(wú)過(guò)錯(cuò)，沒(méi)有義務(wù)為他人的錯(cuò)誤買單。監(jiān)管與懲罰目的是規(guī)范資本市場(chǎng)，規(guī)范會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，而不是促使無(wú)辜的會(huì)計(jì)師們?nèi)ジ鼡Q執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。

特別是2007年以來(lái)，主管部門致力于推動(dòng)事務(wù)所“做大做強(qiáng)”，以優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，事務(wù)所之間頻繁合并，不斷做大規(guī)模。一些業(yè)內(nèi)人士也積極呼吁對(duì)“幾年幾單”的數(shù)量定罰制度進(jìn)行修訂，主要理由是事務(wù)所的規(guī)模越大、服務(wù)的公眾公司越多，出現(xiàn)瑕疵的數(shù)量和概率也越大。

“如果被處罰審計(jì)項(xiàng)目中所存在的問(wèn)題，在整個(gè)事務(wù)所不具有系統(tǒng)性和傾向性，即說(shuō)明事務(wù)所中的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不存在類似問(wèn)題，那么讓整個(gè)事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)，讓同一事務(wù)所中的其他不存在類似問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也面臨停業(yè)整改，不僅沒(méi)有必要，而且也是對(duì)這些無(wú)辜注冊(cè)會(huì)計(jì)師不合理、不公平的處理，應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮?！眹?guó)內(nèi)知名財(cái)稅審專家、高級(jí)會(huì)計(jì)師劉志耕說(shuō)。

在他看來(lái)，在追究單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的責(zé)任時(shí)，應(yīng)該合理評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的質(zhì)量控制體系，分辨這些問(wèn)題涉及的是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、分所、事業(yè)部還是個(gè)別會(huì)計(jì)師，再追究相應(yīng)責(zé)任，真正做到處罰對(duì)象準(zhǔn)確、輕重恰當(dāng)、范圍正確。

大華所一位合伙人也表示，審計(jì)問(wèn)題很大程度上與當(dāng)前的業(yè)務(wù)承接機(jī)制有關(guān)。承接一家上市公司很不容易，這些問(wèn)題大部分是客戶承諾明后年消化，但是實(shí)際情況不及預(yù)期或者更差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師下不來(lái)臺(tái)。他說(shuō)，如果能由行業(yè)協(xié)會(huì)主導(dǎo)，根據(jù)客戶性質(zhì)按照資產(chǎn)額一定比例上繳審計(jì)費(fèi)，再招標(biāo)綜合評(píng)分，將有利于提升會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。